Налогообложение лизинговых операций

Законодательство Российской Федерации предусматривает особенности налогообложения лизинговых операций, позволяющие легально оптимизировать и снизить налоговую нагрузку компании-лизингополучателя.

Согласно Налоговому кодексу РФ лизинговые операции полежат обложению НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество и другими налогами.

НДС

В соответствии со ст. 146 НК РФ лизинговые платежи являются объектом налогообложения НДС.

Возможность возмещения сумм НДС, уплаченных в составе лизинговых платежей, является одним из преимуществ лизинга. Согласно п.1 ст.28 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается «общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя».

Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа вне зависимости от того на чьем балансе числится приобретенное в лизинг имущество (письмо Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128).

Основным условием для возможности возмещения является обязательное использование предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС. В случае если имущество используется также для совершения операций, освобожденных от налогообложения, то НДС, уплачиваемый в составе лизинговых платежей, подлежит распределению в соответствующих пропорциях.

Для получения вычета НДС компания-лизингополучатель должна предоставить в налоговые органы следующие документы:

• договор лизинга и график лизинговых платежей;
• документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;
• акт приемки-передачи предмета лизинга.

(письмом Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/745)

Налог на прибыль

Законодательство предполагает возможность учета предмета лизинга, как на балансе лизинговой компании, так и на балансе лизингополучателя. От выбора стороны будет зависеть порядок учета налога на прибыль. При этом ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3-х может применяться независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Если условиями лизингового договора предусмотрен учет имущества на балансе лизинговой компании, то в качестве расходов лизингополучателя признаются все лизинговые платежи, которые в полном размере относятся на себестоимость продукции и снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае учета имущества на балансе лизингополучателя помимо лизинговых платежей, относящихся к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве расходов признается амортизация предмета лизинга. При этом лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.

Сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. Согласно п.1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Для определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по соответствующим группам в зависимости от срока полезного использования (п.1 ст. 258 НК РФ). При этом согласно п. 7 ст. 259 НК РФ лизингополучатель (в случае учета предмета лизинга на своем балансе) в праве к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3. Однако ускоренная амортизация не может применяться в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

На основании пп.3 ст. 253 и п.1 ст.318 НК РФ суммы амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, лизингополучатель учитывает в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией.

Налог на имущество

В соответствии со ст.31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизинговой компании либо лизингополучателя по соглашению сторон. От варианта постановки лизингового имущества на баланс зависит, кто будет впоследствии уплачивать налог на имущество.

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая балансовая стоимость имущества по ставке не более 2,2% (п.1 ст.375 и п.1 ст.380 НК РФ). В случае применения механизма ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, тем самым снижая налог на имущество.

Транспортный налог

Транспортный налог согласно ст.357 НК РФ уплачивает та сторона лизингового договора, на чьем автохозяйстве числится транспортное средство. Транспорт регистрируется на лизингополучателя в случае:

• если объект лизинга не зарегистрирован на лизингодателя;
• если объект лизинга зарегистрирован на лизинговую компанию, но имеется письменное соглашение сторон о временной его регистрации на лизингополучателя.

В первом случае плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель, так как на него зарегистрирован объект лизинга. Во втором случае - при временной (на срок действия договора лизинга) регистрации на лизингополучателя транспортного средства, зарегистрированного на лизингодателя, - плательщиком транспортного налога во избежание двойного налогообложения является лизинговая компания, то есть собственник транспортного средства, указанный в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства.

Окончательная регистрация транспортных средств на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизинговой компании к лизингополучателю.